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河南省國家稅務局營改增問題快速處理機制專期十四
問題一 2016年5月1日前，“銀行、財務公司、信托投資公司、信用社”已有按月申報的增值稅征收品目(包括“3+7”品目)，5月1日后，又有按季申報的“四大行業(yè)”新試點征收品目，按月和按季申報如何銜接？如：某銀行一般納稅人按財稅[2016]36號文件規(guī)定，營改增試點后應按季征收，但因該納稅人既有銷售貨物(貴金屬)增值稅征收品目，又有新試點的金融服務征收品目，前者為按月申報后者為按季申報。
答復：納稅人6月份不需申報，待7月份時需申報“兩次”，分別申報所屬期為5、6月份的稅款，所屬期為7月以后的稅款正常按季申報。主管稅務機關已在金稅三期稅收管理系統進行相關維護，確保納稅人7月份申報5月份稅款時不產生逾期申報和加收滯納金問題。
問題二 《營改增稅負分析測算明細表》的具體填報范圍有哪些？免稅收入、房地產企業(yè)預收款收入、“3+7”應稅項目收入等是否需要填寫該表？
答復：(一)《營改增稅負分析測算明細表》(以下簡稱“測算明細表”)填報范圍：根據國家稅務總局2016年第30號公告規(guī)定，該表由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業(yè)務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報，包括：營改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人、營改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營四大行業(yè)業(yè)務的一般納稅人，4月30日前移交國稅部門的四大行業(yè)小規(guī)模納稅人試點后登記為增值稅一般納稅人的，也應填寫此表。但2016年5月1日以后新辦理稅務登記的試點一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務的納稅人，不需要填報該表。
(二)四大行業(yè)試點一般納稅人取得的應稅服務項目收入，包括“四大行業(yè)”項目收入和“3+7”應稅項目收入均應填寫《測算明細表》。但取得的免稅收入、房地產開發(fā)企業(yè)收取的預收款不在該表中反映。按照第一條填報范圍的規(guī)定，應填報該表的納稅人如果當月僅取得免稅收入或未取得收入，以及房地產開發(fā)企業(yè)僅收取預收款，在申報時也應將此表空表保存申報。
問題三 增值稅一般納稅人不同方式預繳的增值稅稅款如何申報納稅？有何區(qū)別？
答復：增值稅一般納稅人預繳稅款方式可分為兩種：
(一)填寫《增值稅預繳稅款表》的預繳稅款，包括：1.納稅人(不含其他個人)跨縣(市)提供建筑服務；2.房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目；3.納稅人(不含其他個人)出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產。此種方式預繳的稅款，申報時應填寫《增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額抵減情況表)》，其中第4列“本期實際抵減稅額”第2、3、4、5行之和，應小于等于當期申報表主表第24欄“應納稅額合計”，“本期實際抵減稅額”應同時在申報表主表第28欄“①分次預繳稅額”欄次反映，當期不足抵減的部分應填入附列資料(四)《稅額抵減情況表》第5列“期末余額”欄次，即當期“應抵減稅額”大于“應納稅額”時，應結轉下期抵減。
(二)不填寫《增值稅預繳稅款表》的預繳稅款，如：分次預繳、延期申報預繳、輔導期一般納稅人二次購票預繳等。此種方式預繳的稅款，申報時直接填寫在申報表主表第28欄“①分次預繳稅額”欄次，大于當期“應納稅額”時，可申請辦理退稅或抵減下期稅款。
問題四 在發(fā)票使用過渡期內，納稅人開具的地稅發(fā)票如何填報？
答復：目前，“一窗式”比對要求發(fā)票開具金額和稅額與申報數據相等，因此，在發(fā)票過渡期內，試點納稅人發(fā)生增值稅應稅行為應繳納增值稅，但開具營業(yè)稅發(fā)票的，填寫申報表附表1《本期銷售情況明細》時，可將營業(yè)稅發(fā)票中的金額(含稅)倒算為不含稅金額和稅額分別填入“未開具發(fā)票”欄次第5、6列，以避免對“一窗式”比對和遠程清卡造成影響。
問題五 財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：“試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額”。對此，納稅人應取得什么類型的進項發(fā)票或票據才可以允許扣除？
答復：根據財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證，否則，不得扣除。
上述憑證是指：1.支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證；2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；4.扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據為合法有效憑證；5.國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。
問題六 財稅〔2016〕60號文件規(guī)定：“在中華人民共和國境內提供娛樂服務的單位和個人為文化事業(yè)建設費的繳納義務人，未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費”。是否僅有個人提供娛樂服務月銷售額不超過2萬元可以免征文化事業(yè)建設費？
答復：根據財稅〔2016〕60號文件規(guī)定，在中華人民共和國境內提供娛樂服務的單位和個人，應按照本通知以及財稅〔2016〕25號文件規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。
根據財稅〔2016〕25號文件規(guī)定，在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。
綜上，提供娛樂服務的增值稅小規(guī)模納稅人(包括企業(yè)和非企業(yè)性單位、個體工商戶和其他個人)，以及提供廣告服務的增值稅小規(guī)模納稅人中的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，如果符合上述免征規(guī)定，都可以免征文化事業(yè)建設費。
問題七 個人或者村委會出租房屋到地稅部門代開增值稅專用發(fā)票，需要攜帶什么資料？
答復：(一)經辦人身份證原件及復印件；
(二)房東身份證原件及復印件；
(三)房產證原件及復印件；
(四)房屋出租合同原件及復印件。
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