未支付貨款的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項稅額？

未支付貨款的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項稅額？

問題：我公司最近購進了一批貨物并取得增值稅專用發(fā)票，貨款尚未支付。請問，是否必須付款后才能抵扣進項稅額？

解答：目前沒有相關(guān)文件規(guī)定必須付款后才能抵扣進項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）第二條有過相關(guān)規(guī)定，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行國稅發(fā)[1995]15號文件中第二條有關(guān)進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。

尚未支付貨款的購進貨物能否抵扣進項稅額?

我們是一家經(jīng)營煤炭的商業(yè)增值稅一般納稅人。2003年4月9日，我公司從一礦業(yè)集團公司購進4萬噸優(yōu)質(zhì)煤，取得了防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票注明增值稅進項稅額為124.80萬元。2003年5月13日，當(dāng)我們向市國稅局征收分局申報認(rèn)證該份增值稅專用發(fā)票時，該分局認(rèn)為我公司未向銷貨方支付貨款，不能抵扣進項稅額，故拒絕對該份發(fā)票進行認(rèn)證。

請問：未支付貨款的購進貨物能否抵扣進項稅額？

答：對于商業(yè)增值稅一般納稅人購進貨物抵扣進項稅額的時限，自1995年1月1日以來，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）第二條第一款第（二）項的規(guī)定，必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣，尚未付款的，進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣。


但是，隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）（以下簡稱17號文）的下發(fā)，這一規(guī)定發(fā)生了根本的變化。

該《通知》規(guī)定：自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其增值稅專用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）第二條有關(guān)進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定（包括商業(yè)增值稅一般納稅人未付款不得抵扣進項稅額的規(guī)定）。那么，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，何時申請抵扣進項稅額呢？

17號文第一條和第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該增值稅專用發(fā)票開具之日90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。因此，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人購進貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，是否付款已不再作為進項稅額抵扣的條件。
所以，你市國稅局征收分局認(rèn)為你公司因購進貨物未付款而不能抵扣進項稅額，從而拒絕給予認(rèn)證是錯誤的，你們完全可以申請認(rèn)證，并依據(jù)認(rèn)證的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額進行抵扣。

本文關(guān)鍵詞： 未支付貨款, 增值稅專用發(fā)票, 抵扣, 進項稅

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