揭示快速消費品行業(yè)稅務(wù)實務(wù)難點問題

“現(xiàn)在快消品企業(yè)不做促銷活動是不可能的，但是很多促銷活動的稅務(wù)處理是否合規(guī)卻沒有一個明確標(biāo)準(zhǔn)。”來自某知名快消企業(yè)的Tony發(fā)言說，“和超市打交道也是件讓人很頭疼的事，他們收各種各樣的費用又開不出我們想要的發(fā)票，給我們在會計做賬和報稅的時候都帶來了很多麻煩。”
 
隨著快速消費品行業(yè)（即FMCG行業(yè)）的競爭日益激烈，企業(yè)為了在消費者中穩(wěn)固品牌增加銷量，經(jīng)常會進(jìn)行各式各樣的促銷活動，如計算積分、贈送禮品、參與抽獎等都是非常常見的促銷方式。伴隨著五花八門交易模式的出現(xiàn)，其背后產(chǎn)生的營銷費用在事后的稅務(wù)處理上也變得非常復(fù)雜。
 
十月在上海舉行了一場FMCG快速消費品行業(yè)稅務(wù)熱點問題探討的研討會，由來自商場及超市、快消企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)的嘉賓分別從各自的視角為Linked-F會員分享了他們的經(jīng)驗并給出相關(guān)的建議。
 
“所有交易的分析都應(yīng)該從法律上交易安排的權(quán)利義務(wù)開始思考，再結(jié)合交易的實質(zhì)及會計處理的證據(jù)進(jìn)行綜合考量。例如快消行業(yè)常見的積分就有很多種形式，有消費積分，也有獎勵積分；積分在約定時會有不可撤銷的形式，也會有附加條件的。在法律意義上，不同積分的產(chǎn)生和最后的給予都有不同的法律形式。”來自德勤會計師事務(wù)所的合伙人葉永青先生分享了他作為稅企溝通橋梁的感觸，“在實際操作時，大多數(shù)財稅經(jīng)理人都能做到查閱相關(guān)的文件，但是對于沒有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)如何處理？是認(rèn)定為沒有相關(guān)規(guī)定，還是根據(jù)原則進(jìn)行類推？這是產(chǎn)生稅企爭議的常見原因。”
 
隨著國家稅務(wù)總局2011年規(guī)定抽獎活動必須由顧客繳納個人所得稅 ，這一操作難題就在快速消費品行業(yè)的財稅同行中引起了廣泛的討論。讓顧客在獲取獎品時繳納個人所得稅，不符合長期以來的商業(yè)處理慣例還容易引起客戶反感。而且，根據(jù)目前個人所得稅法的規(guī)定，繳納個人所得稅必須提供身份證號碼，而事實上顧客往往不愿提供，這對企業(yè)實際操作帶來了不小的挑戰(zhàn)。
 
朱瀅瀛談到“解決這個問題的方法是主要有二，一是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)明確是否屬于不應(yīng)征收個稅的情形；二是在屬于征稅情形時，在合規(guī)前提下找出便捷可行的操作方法。”葉永青建議，“目前國家稅務(wù)總局已經(jīng)明確，如果以折扣折讓的方式贈送禮品不需要征收個人所得稅，因為這是買賣關(guān)系的一部分，并不構(gòu)成個人所得的情況。如果是單獨兌獎，就需要繳納個人所得稅。所以建議企業(yè)在抽獎時采取人人有獎的制度，與稅務(wù)局解釋時就可以表明這并不存在區(qū)別和偶然所得的情況。如果在隨機(jī)項下，不存在基礎(chǔ)性交易，即沒有買賣行為，那么所有的贈送都要交20%的個人所得稅。” 來自知名快消企業(yè)通用磨坊的財務(wù)經(jīng)理崔雷先生對于個稅的代扣代繳問題補充到，“對于個人所得稅的代扣代繳，目前的申報操作是需要身份證號，因此常見的做法是以一個人的名義全部匯總繳納。而我們的做法是，小額的個人所得稅由每家店的店長匯總申報，比較大的金額，在活動中就明示需要消費者自己承擔(dān)個稅。”


折扣問題也是快消行業(yè)財務(wù)經(jīng)理人頭痛的根源之一。由于大型企業(yè)往往對管理層按照公司年度銷售額進(jìn)行考核，因此管理層對經(jīng)銷商也往往會給予年度折扣，即達(dá)到特定金額后對全年貨品單價進(jìn)行下調(diào)。而這與目前增值稅法上按照每一單銷售額計算折扣的方法南轅北轍。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)開具負(fù)數(shù)發(fā)票（紅字發(fā)票）來調(diào)整價格。而紅字發(fā)票由于會減少企業(yè)繳納的稅金，因此屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格管制的操作，不僅手續(xù)繁瑣，工作量極大而且容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和質(zhì)疑。來自前樂購超市的稅務(wù)總監(jiān)的戴先生說，“面對這樣的情況，我給的建議是，如果可以分期，就盡量分?jǐn)傇谥髱灼诘匿N售中，且不要一下給太大的折扣；同時，企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的時候，需要有法律文本和內(nèi)部的交易安排的文檔作為支持；不過企業(yè)還是應(yīng)適當(dāng)減少事后折扣，鼓勵使用即時折扣，或者按季度跟蹤銷售額并用預(yù)估的方式先給出一定的折扣，再在年底的時候進(jìn)行調(diào)差。” 研討會中分享的其他案例還包括贈送禮品、開蓋有獎、視同銷售和廣告費業(yè)務(wù)宣傳費的處理等，參會的Linked-F會員紛紛表示這些案例也是自己在工作中需要應(yīng)對的棘手問題。
 
“其實企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門的工作，三分之一是合規(guī)，三分之一是內(nèi)部的匯報，三分之一是公關(guān)。” Tony表示，“作為快消企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理人，如果沒有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可能就會害怕被審查；但如果精通稅法，就有可能在同一事實的基礎(chǔ)上改變稅務(wù)局的觀點。而能夠了解和稅務(wù)局的溝通的方法，也算是“人情練達(dá)即文章”了。不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至不同的專管員對于同一件事可能產(chǎn)生的判定結(jié)果也許是完全不同的，而最壞的狀態(tài)就是存在不確定因素，不確定因素會對公司及公司稅務(wù)部門的人員造成非常大的影響及壓力。在遇到公司年度的重大稅務(wù)事項的時候，一定要在每年4月稅收宣傳月的時間和稅務(wù)局打好預(yù)防針，因為這個時間是稅務(wù)局摸清稅源情況，制定稅收任務(wù)的時間。作為重點稅源戶，我們財務(wù)經(jīng)理人一定要管理好稅務(wù)局對公司今年納稅額的預(yù)期，不要到年底稅務(wù)沖刺稅收任務(wù)的時候才告訴他公司納稅額度較往年有所下降。”

本文關(guān)鍵詞： 快速消費品行業(yè), 稅務(wù)實務(wù), 難點問題

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