蘇會協(xié)函〔2021〕9號《江蘇省注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險提示函》

江蘇省注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險提示函






蘇會協(xié)函〔2021〕9號

全省各會計(jì)師事務(wù)所：

近年來，科技、審計(jì)等部門在開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審核、高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)扶持資金核查過程中，發(fā)現(xiàn)并通報了部分會計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中存在申報材料造假、真實(shí)性存疑、數(shù)據(jù)偏差過大等情況。鑒此，為提高會計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量，防范可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險，江蘇省注冊會計(jì)師協(xié)會組織行業(yè)專家專題研究，現(xiàn)作出如下提示：

風(fēng)險提示1：注冊會計(jì)師在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范要求

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》第一章《總則》中，對注冊會計(jì)師提出以下職業(yè)道德要求：注冊會計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范也要求“注冊會計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。”

合理有效的監(jiān)督業(yè)務(wù)助理人員的工作，是提高會計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量，完成各項(xiàng)任務(wù)，向客戶提供符合質(zhì)量要求服務(wù)的必要保證。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，監(jiān)督業(yè)務(wù)助理人員的工作具體應(yīng)包括以下方面：

(1)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)執(zhí)行中適時實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作;

(2)考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在考慮這些事項(xiàng)后，可能決定提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，或在各成員之間做適當(dāng)?shù)墓ぷ髡{(diào)整，或要求成員采取補(bǔ)救措施使其執(zhí)行的工作達(dá)到計(jì)劃方案的要求;

(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案;

(4)識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;

(2)重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮;

(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;

(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;

(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng);

(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

風(fēng)險提示2：針對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，報告使用者并不接受保留意見的報告以及部分判斷受限的說明，會計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)及出具報告時應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對待

《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號-業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》第五十九條規(guī)定：“針對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)定下列質(zhì)量目標(biāo)：(一)會計(jì)師事務(wù)所就是否接受或保持某項(xiàng)客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)所作出的判斷是適當(dāng)?shù)?，充分考慮了下列方面：1.會計(jì)師事務(wù)所是否針對業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶(包括客戶的管理層和治理層)的誠信和道德價值觀獲取了足以支持上述判斷的充分信息;2.會計(jì)師事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力。(二)會計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)和運(yùn)營方面對優(yōu)先事項(xiàng)的安排，并不會導(dǎo)致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛?rdquo;。

在業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)管理層誠信情況、知識產(chǎn)權(quán)來源、人員結(jié)構(gòu)、申報高新技術(shù)企業(yè)資格的主要動機(jī)等相關(guān)信息。如果注冊會計(jì)師已獲知不能根據(jù)需要查閱申報企業(yè)的相關(guān)會計(jì)資料和文件，查看申報企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施等，則應(yīng)當(dāng)評估審計(jì)程序是否實(shí)質(zhì)受限，通過與申報企業(yè)溝通，如果存在以下情形之一的，則應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注審計(jì)風(fēng)險：

(1)申報企業(yè)擁有的技術(shù)不在高新領(lǐng)域三級明細(xì)目錄中;

(2)通過詢問申報企業(yè)研發(fā)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)近三年研發(fā)活動未留下計(jì)劃、執(zhí)行和結(jié)果的記錄;

(3)通過詢問申報企業(yè)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)近兩年及近三年稅務(wù)申報系統(tǒng)中研發(fā)費(fèi)用和高新收入均為0;

(4)通過詢問申報企業(yè)財(cái)務(wù)人員近兩年及近三年財(cái)務(wù)賬簿及報表中研發(fā)費(fèi)用均為0;

(5)通過檢查發(fā)現(xiàn)申報企業(yè)研發(fā)人員無研發(fā)相關(guān)的專業(yè)資歷，或研發(fā)人員平均工資偏離合理水平等;

(6)通過觀察和檢查發(fā)現(xiàn)申報企業(yè)缺乏必要的研發(fā)場地及研發(fā)設(shè)備，凈資產(chǎn)及流動資金明顯不足等;

風(fēng)險提示3：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注財(cái)務(wù)報表與納稅申報表中研發(fā)費(fèi)用存在重大差異時可能導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》第三章“計(jì)劃審計(jì)工作”中，對注冊會計(jì)師在確定重要性水平時還應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，包括：“因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的動機(jī)，所以注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對申報企業(yè)管理層對高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定予以充分關(guān)注”。

在計(jì)劃和實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表發(fā)生重大錯報的情形。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析申報企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入核算時所確定的會計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報表時所確定的會計(jì)政策是否一致。

申報企業(yè)研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中歸集的研發(fā)費(fèi)用，與納稅申報表“期間費(fèi)用明細(xì)表”、“加計(jì)扣除明細(xì)表”、“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠明細(xì)表”等所列賬載金額差異較大，企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的報表認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，注冊會計(jì)師如在未能恰當(dāng)界定研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表是否在適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度框架下編制的情況下，則出具無保留意見報告，存在重大審計(jì)風(fēng)險。

因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件記錄或申報企業(yè)管理層和治理層提供信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

風(fēng)險提示4：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取并認(rèn)真檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題等資料，并關(guān)注可能存在的重大錯報風(fēng)險

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》第六章“對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”中對執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“檢查研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報的研究開發(fā)項(xiàng)目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，包括：

(1)獲取申報企業(yè)按單一項(xiàng)目填報的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表，并取得各研究開發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)立項(xiàng)批復(fù)，如董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議、政府有關(guān)主管部門的立項(xiàng)計(jì)劃或批復(fù)等;

(2)取得各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施方案、階段性報告或工作總結(jié)、驗(yàn)收報告或政府有關(guān)主管部門的批復(fù)等;

(3)關(guān)注各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目是否屬于常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，必要時，利用專家的工作”。

為確定申報企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》規(guī)定的上述要求獲取并檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題等資料。取得企業(yè)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》，審查高新技術(shù)企業(yè)申報資料與財(cái)務(wù)審計(jì)報告、企業(yè)所得申報表、研發(fā)項(xiàng)目資料、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)表，是否存在重大錯報風(fēng)險。取得企業(yè)人力資源情況表及社保證明、勞動合同，關(guān)注研發(fā)人員結(jié)構(gòu)比例。關(guān)注取得階段性成果是否是否屬于常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接應(yīng)用。

需要特別指出的是，如未獲取并檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料，則容易出現(xiàn)將未列入項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃的項(xiàng)目的人員人工費(fèi)用，即不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的費(fèi)用，列入研發(fā)費(fèi)用的情況，造成重大錯報。如果申報企業(yè)的立項(xiàng)計(jì)劃存在中期調(diào)整，還需特別考慮中期調(diào)整事項(xiàng)造成的影響，比如研發(fā)人員的變化對研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)據(jù)的影響等。

風(fēng)險提示5：注冊會計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額與研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容之間的相關(guān)性、合理性

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》第六章“對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”中對執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性分析程序：

(1)將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目(科目)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄;

(2)將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，并記錄差異的原因。”

基于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的目的，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報的研究開發(fā)項(xiàng)目、研究開發(fā)費(fèi)用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，申報企業(yè)是否存在將其他費(fèi)用列報為研究開發(fā)費(fèi)用的錯報風(fēng)險。關(guān)注研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額與研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容之間的相關(guān)性、合理性，有助于注冊會計(jì)師判斷是否將與研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)工作無關(guān)的費(fèi)用列為研發(fā)費(fèi)用，尤其是在研發(fā)費(fèi)用金額明顯偏大，超出研發(fā)工作需要的情況下是否存在舞弊風(fēng)險。

因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》的要求，關(guān)注研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額與研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容之間的相關(guān)性、合理性并實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。但考慮到注冊會計(jì)師非高新技術(shù)專業(yè)人員，難以準(zhǔn)確判斷費(fèi)用的發(fā)生是否與研發(fā)有關(guān)，此環(huán)節(jié)可能還需要考慮利用專家工作。

風(fēng)險提示6：注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)期間認(rèn)真審核企業(yè)獲取高新收入相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)證書等資料，合理關(guān)注企業(yè)獲取相關(guān)證書與確認(rèn)產(chǎn)品高新收入的關(guān)聯(lián)性

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號-對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報告》第四十二條規(guī)定：“審計(jì)報告日不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見的日期。”

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》第七章“對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”中對產(chǎn)品收入實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“取得知識產(chǎn)權(quán)證書(包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等的專利證書，軟件著作權(quán)證書)或獨(dú)占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報告、省級以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明以及其他相關(guān)證明材料，檢查產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入，必要時，應(yīng)當(dāng)利用專家的工作。”

企業(yè)主要產(chǎn)品擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)是注冊會計(jì)師確認(rèn)高新收入應(yīng)當(dāng)獲取的必要審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師在評價該審計(jì)證據(jù)時應(yīng)關(guān)注申報企業(yè)獲取相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)證書的日期。如果申報企業(yè)擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)證書時間晚于審計(jì)報告日期，表明注冊會計(jì)師未能在審計(jì)報告日前獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果申報企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)證書在申報日期稍前一批或者同一天取得，則不符合持續(xù)投入并逐步轉(zhuǎn)化規(guī)律。

因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報告。注冊會計(jì)師在審核企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入金額的同時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍及其相關(guān)佐證材料，必要時，利用專家的工作?；蛘咭笊陥笃髽I(yè)提供第三方技術(shù)專家出具的“關(guān)于企業(yè)獲取相關(guān)證書與確認(rèn)產(chǎn)品高新收入的關(guān)聯(lián)性、企業(yè)是否對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)”的證明材料。

風(fēng)險提示7：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注企業(yè)對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)的政策要求可能對高新產(chǎn)品(服務(wù))收入審計(jì)意見的影響

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條規(guī)定：“認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)”，主要產(chǎn)品(服務(wù))的定義是“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過50%的產(chǎn)品(服務(wù))”。

注冊會計(jì)師在對某一年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項(xiàng)審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注申報企業(yè)是否對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，如果經(jīng)審計(jì)認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中，收入之和在申報企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過50%的產(chǎn)品(服務(wù))不具有知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，則申報企業(yè)可能不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的上述條件，不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》強(qiáng)調(diào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險中需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，如申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在重大錯報風(fēng)險。

風(fēng)險提示8：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注委托研發(fā)的風(fēng)險

對于部分申報企業(yè)由于自身不完全具備獨(dú)立研發(fā)實(shí)力，需要委托第三方進(jìn)行研發(fā)，尤其是委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)，因此，存在虛構(gòu)、虛增委托外部研發(fā)費(fèi)用的可能性。注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下程序：

(1)調(diào)取全部委托外部研發(fā)的合同清單，并獲取申報企業(yè)過去三年歸集的研發(fā)費(fèi)用清單，判斷委托研發(fā)活動是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》之相關(guān)規(guī)定，必要時借助專家的工作;

(2)檢查會計(jì)憑證和付款憑證，以及合同約定的研發(fā)目標(biāo)和成果驗(yàn)收情況，確保委托研發(fā)合同的真實(shí)性;

(3)檢查委托研發(fā)合同成果對應(yīng)的知識產(chǎn)權(quán)歸屬，并與高新技術(shù)收入明細(xì)表進(jìn)行匹配;

(4)關(guān)注委托研發(fā)合同是否取得技術(shù)合同認(rèn)定機(jī)構(gòu)的認(rèn)定登記，必要時，對被委托單位進(jìn)行現(xiàn)場訪談等必要審計(jì)程序。如涉及到境外單位的委托合同，則需要進(jìn)一步追加審計(jì)程序。

各會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)時，要牢固樹立風(fēng)險意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不斷提升注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力。要認(rèn)真研讀《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科火發(fā)〔2016〕32號)和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科火發(fā)〔2016〕195號)，領(lǐng)會相關(guān)文件的精神實(shí)質(zhì)，熟悉相關(guān)工作規(guī)定，并嚴(yán)格按照中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，有效防范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險。





 

江蘇省注冊會計(jì)師協(xié)會

2021年5月13日

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本文關(guān)鍵詞： 蘇會協(xié)函, 江蘇省注冊會計(jì)師協(xié)會, 會計(jì)師事務(wù)所, 高新技術(shù)企業(yè), 認(rèn)定, 專項(xiàng)審計(jì), 風(fēng)險, 提示函