兩起美國(guó)公司成功避稅案例

筆者結(jié)合近期兩家美國(guó)公司的避稅案例，探尋美國(guó)公司的避稅新趨勢(shì)，以期為中國(guó)企業(yè)提供一些啟示性的建議。

一、充分利用州政府給予的稅收優(yōu)惠
 
典型案例：特斯拉千兆工廠(chǎng)“落戶(hù)”內(nèi)華達(dá)州
 
2014年9月，特斯拉宣布將在美國(guó)內(nèi)華達(dá)州的里諾城成立50億美元的千兆工廠(chǎng)（Gigafactory），該工廠(chǎng)建成后將會(huì)成為世界上最大的鋰離子電池工廠(chǎng)。
 
在此之前，加利福尼亞州、亞利桑那州、新墨西哥州以及德克薩斯州與內(nèi)華達(dá)州一起參與到了爭(zhēng)奪千兆工廠(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)之中。之所以?xún)?nèi)華達(dá)州能夠勝出，一個(gè)很重要的原因在于內(nèi)華達(dá)州政府為特斯拉作出了極其優(yōu)惠的稅收承諾。
 
經(jīng)過(guò)雙方談判，特斯拉與內(nèi)華達(dá)州政府達(dá)成協(xié)議，內(nèi)華達(dá)州政府承諾為特斯拉的千兆工廠(chǎng)提供長(zhǎng)達(dá)20年、合計(jì)12.5億美元的稅收減免優(yōu)惠，包括7.23億美元的銷(xiāo)售稅減免，3.32億美元的財(cái)產(chǎn)稅減免以及1.95億美元的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免。也就是說(shuō)，直到2024年，千兆工廠(chǎng)才有可能達(dá)到稅收創(chuàng)收狀態(tài)。
 
特斯拉的千兆工廠(chǎng)之所以可以享受如此巨大的稅收優(yōu)惠，主要得益于美國(guó)的“兩稅制”。美國(guó)憲法同時(shí)賦予聯(lián)邦政府和州政府獨(dú)立的稅收立法權(quán)和征稅權(quán)，地方政府在不違反聯(lián)邦稅法和聯(lián)邦利益的條件下可以享有無(wú)限的稅收主權(quán)。
 
同時(shí)，聯(lián)邦政府與州政府的稅收結(jié)構(gòu)具有很大差異，聯(lián)邦政府以社會(huì)保障稅和所得稅為主體稅，州政府以銷(xiāo)售稅和財(cái)產(chǎn)稅為主要收入來(lái)源。因此，美國(guó)的內(nèi)華達(dá)州為了吸引特斯拉的千兆工廠(chǎng)，向特斯拉作出了極其優(yōu)惠的稅收承諾，尤其是在財(cái)產(chǎn)稅和銷(xiāo)售稅方面，這正是內(nèi)華達(dá)州政府充分行使其稅收主權(quán)的體現(xiàn)。
 
二、利用倒置并購(gòu)改變稅務(wù)國(guó)籍
 
典型案例：漢堡王“移民”加拿大
 
美國(guó)知名快餐品牌漢堡王（Burger King）公司于1954年成立于美國(guó)佛羅里達(dá)州邁阿密，現(xiàn)已發(fā)展成為世界第二大漢堡連鎖店，在全球近100個(gè)國(guó)家擁有逾13000家門(mén)店，市值接近100億美元。2014年8月，漢堡王宣布將斥資110億美元收購(gòu)加拿大咖啡和零食連鎖企業(yè)提姆霍頓，并將企業(yè)總部遷至加拿大。盡管集團(tuán)運(yùn)營(yíng)地仍在美國(guó)，但漢堡王此次收購(gòu)行為使得合并后的公司將改變其稅務(wù)國(guó)籍，成為加拿大的居民公司，形成公司倒置。
 
漢堡王之所以能夠?qū)嵤┑怪貌①?gòu)，原因就在于美國(guó)稅法對(duì)居民公司的認(rèn)定采用注冊(cè)地原則，而不論其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地是否在美國(guó)境內(nèi)。漢堡王的倒置并購(gòu)在稅務(wù)層面可以實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)目的：

1.  適用低稅率
 2013年漢堡王在美國(guó)的實(shí)際稅率為27.5%，而在加拿大，公司所得稅名義稅率僅為15%。而且，漢堡王的收購(gòu)行為得到了加拿大政府的大力支持，漢堡王為此獲得了加拿大政府的稅收優(yōu)惠承諾，因此，合并后的公司在加拿大的實(shí)際稅率可能只有10%左右。實(shí)際稅率從27.5%降低到10%，能夠給漢堡王降低超過(guò)三分之一的稅負(fù)成本。
 
2. 規(guī)避海外利潤(rùn)的稅收成本
由于美國(guó)國(guó)內(nèi)的快餐業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，漢堡王考慮把戰(zhàn)略重心轉(zhuǎn)移至海外市場(chǎng)。收購(gòu)加拿大的提姆霍頓可以綜合發(fā)揮兩公司在全球業(yè)務(wù)拓展的優(yōu)勢(shì)，提高國(guó)際增長(zhǎng)潛力。
 
因此，未來(lái)漢堡王的海外利潤(rùn)將會(huì)逐漸增多。由于美國(guó)稅法規(guī)定美國(guó)的居民公司就其全球收入向美國(guó)政府納稅，而加拿大稅法不會(huì)對(duì)其居民公司的海外分支機(jī)構(gòu)的盈利征稅。
 
因此，漢堡王與提姆霍頓合并后的公司的海外利潤(rùn)只需在利潤(rùn)來(lái)源國(guó)當(dāng)?shù)乩U稅就可以自由匯回加拿大，從而規(guī)避了海外利潤(rùn)在母國(guó)的稅收成本。
 
三、啟示

美國(guó)法官漢斯曾說(shuō)，人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無(wú)可指責(zé)的，每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，納稅人無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收。美國(guó)公司可謂深諳此言之精髓。大多數(shù)的美國(guó)公司都會(huì)把降低稅負(fù)、控制稅收成本作為其財(cái)務(wù)管理的重要目的，并且特別重視稅收因素對(duì)公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及投融資的影響。
 
一些知名的跨國(guó)公司甚至不惜重金聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士為其量身定做稅務(wù)籌劃方案。兩起美國(guó)公司典型避稅案例對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)具有很大的啟示意義：
 
1. 充分利用境內(nèi)不同地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)差異進(jìn)行稅收籌劃

盡管當(dāng)前中國(guó)境內(nèi)只存在唯一的稅收主權(quán)，但由于實(shí)施分稅制，地方政府具備一定程度上的稅收“自主權(quán)”。
 
另外，中國(guó)政府為促進(jìn)中西部地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給中西部地區(qū)提供了各種國(guó)家層面的稅收優(yōu)惠政策，并且在一定程度上允許中西部地區(qū)的地方政府行使其在稅收征管方面的自主權(quán)。
 
例如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]112號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日至2020年12月31日，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的特定產(chǎn)業(yè)目錄范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。中國(guó)的集團(tuán)企業(yè)可以充分利用國(guó)家層面以及地方層面的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)一定的稅務(wù)架構(gòu)安排實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的下降。
 
尤其，隨著新一輪稅改的到來(lái)，未來(lái)中國(guó)的各級(jí)地方政府的財(cái)權(quán)將會(huì)被強(qiáng)化，財(cái)權(quán)的自主性將會(huì)在更大程度上予以認(rèn)可。這在一定程度上會(huì)構(gòu)成境內(nèi)不同地區(qū)之間的稅收政策錯(cuò)配。
 
因此，當(dāng)前中國(guó)企業(yè)完全可以把美國(guó)公司的避稅之道運(yùn)用于己身，充分考慮境內(nèi)不同地區(qū)的稅負(fù)差異，制定合理的稅收籌劃，將境內(nèi)利潤(rùn)向境內(nèi)的低稅負(fù)地區(qū)匯聚，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)在境內(nèi)整體稅負(fù)的降低。

2.為企業(yè)搭建合理的稅務(wù)架構(gòu)
制定符合企業(yè)集團(tuán)自身狀況的稅務(wù)架構(gòu)是企業(yè)能夠有效利用境內(nèi)不同區(qū)域稅負(fù)差異、充分利用境內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的先決條件。企業(yè)集團(tuán)以自身稅務(wù)架構(gòu)為基礎(chǔ)，在內(nèi)部實(shí)行利潤(rùn)和成本的控制、轉(zhuǎn)移，從而真正實(shí)現(xiàn)將境內(nèi)利潤(rùn)匯聚在境內(nèi)的低稅負(fù)地區(qū)，合理地降低自身稅負(fù)，分散稅收風(fēng)險(xiǎn)。
 
與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展與一些境內(nèi)地方政府之間的投資洽談與合作，盡力使得企業(yè)的稅收籌劃能夠得到當(dāng)?shù)卣恼J(rèn)可，把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并基于雙贏(yíng)立場(chǎng)，獲取當(dāng)?shù)馗罅Χ鹊膬?yōu)惠。
 
3.通過(guò)并購(gòu)重組實(shí)現(xiàn)企業(yè)的注冊(cè)地址的變更
美國(guó)漢堡王通過(guò)倒置并購(gòu)的做法，合法地實(shí)現(xiàn)了公司注冊(cè)地的跨國(guó)更改。中國(guó)企業(yè)在境內(nèi)變更注冊(cè)地址的方法比較直接，是從一個(gè)行政區(qū)域變更到另一個(gè)行政區(qū)域。
 
但是，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)跨國(guó)變更則并非像只在境內(nèi)變更一樣簡(jiǎn)單。跨國(guó)變更注冊(cè)地址意味著稅務(wù)國(guó)籍的變更，因此，漢堡王采取了倒置并購(gòu)的做法。在中國(guó)境內(nèi)，企業(yè)變更注冊(cè)地址到稅收優(yōu)惠力度大的行政區(qū)域在理論上可行，但從目前實(shí)踐情況來(lái)看，限于不同行政區(qū)域之間的利益沖突，單純變更注冊(cè)地址非常困難。
 
因此，需要通過(guò)合理的資本運(yùn)作來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的注冊(cè)地址的變更。
 
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)之間實(shí)施并購(gòu)重組并且符合一定條件的，股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的所得稅可以遞延。
 
因此，企業(yè)可以通過(guò)采取并購(gòu)重組的資本運(yùn)作方法，將高稅負(fù)地區(qū)的企業(yè)吸收合并至低稅負(fù)地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)注冊(cè)地址的合法變更。

本文關(guān)鍵詞： 美國(guó)公司, 避稅案例

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